迄今為止，按照資源消耗的特點(diǎn)及在產(chǎn)品中所占的比例人們把有關(guān)成本的計(jì)算大致分為兩類：一類是產(chǎn)品成本的計(jì)算，另一類是作業(yè)成本的計(jì)算。本文討論產(chǎn)品成本的計(jì)算。
    有關(guān)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法很多，按適應(yīng)范圍和管理目標(biāo)也可分為兩類：一類是完全成本法；另一類是變動(dòng)成本法。在完全成本法的類別中又有品種法、分批法、分步法等主要的產(chǎn)品成本計(jì)算方法；在變動(dòng)成本法類別中主要是標(biāo)準(zhǔn)成本法。
    ERP采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系，它對(duì)成本計(jì)算的變革主要體現(xiàn)在ERP的成本計(jì)算思路、處理方法、具體應(yīng)用上與傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法有許多不同。

   ERP成本體系在計(jì)算思路上的突破

    突破是相對(duì)于守舊、傳統(tǒng)而言的。為此，有必要首先對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的特點(diǎn)加以簡(jiǎn)單的討論，然后再探討ERP成本體系在計(jì)算思路上的突破。

    一、完全成本法的特點(diǎn)
    與ERP標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算體系相比較，我們現(xiàn)行的完全成本法計(jì)算成本具有如下特點(diǎn)：
    1、成本按經(jīng)濟(jì)用途分為直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三部分（如圖1-2所示），沒(méi)有把制造費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)一步區(qū)分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用，這樣的成本分類不利于考察產(chǎn)品成本的動(dòng)因；基于此，完全成本法難以正確計(jì)算產(chǎn)品的贏利，也無(wú)法揭示業(yè)務(wù)量、成本、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系，當(dāng)然就更談不上成本控制、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和產(chǎn)品生產(chǎn)組合決策的制訂；

    
    2、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類其實(shí)是建立在完全成本法的核算基礎(chǔ)之上的，這種核算有三個(gè)特點(diǎn)：一是所有的成本要素基本上都是以實(shí)際成本入賬（分步法里也可以計(jì)劃成本入賬，在會(huì)計(jì)期末需要再調(diào)整回實(shí)際成本）；二是要求核算準(zhǔn)確，不能采用近似、假設(shè)等手法；三是對(duì)完全成本法下的成本項(xiàng)目做出明確界定，期間費(fèi)用不能進(jìn)入產(chǎn)品成本。但是，在實(shí)際業(yè)務(wù)中（包括許多教材、執(zhí)業(yè)考試用書(shū)）都不嚴(yán)格遵守成本核算的要求，把部分或全部期間費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣以來(lái)，就造成產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的更加混亂，分析、控制難以執(zhí)行；
    3、完全成本法計(jì)算過(guò)程繁瑣，尤其是到月底涉及到費(fèi)用分?jǐn)偂⒊杀具�原等會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作量會(huì)很大。不管是手工環(huán)境還是使用會(huì)計(jì)電算化軟件都無(wú)法改變這一基本事實(shí)；
    4、計(jì)算過(guò)程人為或主觀因素?fù)诫s過(guò)多，影響核算的準(zhǔn)確性；企業(yè)在成本計(jì)算環(huán)節(jié)的制度化、規(guī)范化很難落實(shí)到具體的作業(yè)層次、落實(shí)到每個(gè)核算人員；
    5、一方面是在制品的成本難以準(zhǔn)確計(jì)量（成本信息可能是失真的，會(huì)計(jì)期末才可得到，而且是一個(gè)平均數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)在不同的月份有可能是不一樣的）而另一方面是整個(gè)成本核算體系（包括產(chǎn)成品的成本計(jì)算）、會(huì)計(jì)核算體系對(duì)在制品的成本的數(shù)據(jù)依賴過(guò)強(qiáng)；
    6、一旦核算對(duì)象較多將難以適應(yīng)，財(cái)務(wù)成本計(jì)算中的“分類法”就是為了應(yīng)對(duì)這種情況；
    7、財(cái)務(wù)成本計(jì)算對(duì)物料是按類來(lái)進(jìn)行管理，如主料、輔料、外來(lái)件...無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)物料的逐項(xiàng)成本管理；
    8、計(jì)算方法多樣，應(yīng)用復(fù)雜，掌握困難；且不同計(jì)算方法下的成本數(shù)據(jù)難以進(jìn)行比較；
    …
    
    二、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)
    不管是ERP標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算體系，還是傳統(tǒng)的手工環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算體系都屬于變動(dòng)成本法在會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中的具體運(yùn)用。了解這一部分內(nèi)容，能為ERP對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算變革的深入理解做好鋪墊。
    （1）成本按其習(xí)性進(jìn)行分類（固定成本、變動(dòng)成本和混合成本）。與成本按經(jīng)濟(jì)用途分類在產(chǎn)品成本構(gòu)成上的差異在于：固定制造費(fèi)用不包含在內(nèi)；
    （2）標(biāo)準(zhǔn)成本是一種“定額成本、相關(guān)成本”，在成本制度上排除了成本要素歸集的隨意性；
    （3）每個(gè)成本要素都必須進(jìn)一步劃分為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；
    （4）標(biāo)準(zhǔn)成本的定額必須依據(jù)各自企業(yè)具體的技術(shù)、管理、生產(chǎn)現(xiàn)狀來(lái)合理制訂、及時(shí)維護(hù)。所謂合理制訂是指工時(shí)定額數(shù)值的得出，必須通過(guò)動(dòng)作分析、作業(yè)研究來(lái)確定，必須靠科學(xué)、合理的期量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)保證；
    （5）標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算體系簡(jiǎn)化了成本計(jì)算的過(guò)程和復(fù)雜程度；
    （6）包括標(biāo)準(zhǔn)成本制訂,成本差異分析,成本差異處理三大方面。
    
    三、ERP成本體系在計(jì)算思路上的突破
    由于BOM結(jié)構(gòu)的引入、程序化的實(shí)現(xiàn)使得ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本體系在計(jì)算思路方面展現(xiàn)出獨(dú)特的個(gè)性：
    1、ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本在ERP系統(tǒng)中是以成本BOM的形式而存在，而成本BOM的概念只存在于ERP的成本體系；
    2、成本BOM的運(yùn)算可以與工藝BOM、產(chǎn)品BOM、甚至設(shè)計(jì)BOM協(xié)同運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)信息的集成與共享；
    3、ERP標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算高度自動(dòng)化，從成本數(shù)據(jù)的獲取、滾加到記賬憑證的生成都無(wú)需手工干預(yù)；
    4、ERP計(jì)算出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)構(gòu)清晰，在制品在加工過(guò)程中不斷發(fā)生的費(fèi)用（材料、人工、制造費(fèi)用）均以各自的身份堆積存放在在制品成本區(qū)域中，即使生產(chǎn)完成，產(chǎn)品或半成品入庫(kù)，這些費(fèi)用還是以各自的身份進(jìn)入庫(kù)存成本區(qū)域中，不進(jìn)行疊加混合；
    5、ERP標(biāo)準(zhǔn)成本廣泛采用工作中心、成本中心、利潤(rùn)中心的定義，非常便于實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)；
    6、ERP標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)據(jù)可以與企業(yè)的彈性預(yù)算數(shù)據(jù)互為補(bǔ)充，從而在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上強(qiáng)化了企業(yè)的管理工作；
    7、便于成本追溯，配合計(jì)算機(jī)程序化的快速運(yùn)算可以按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)追溯到任何一級(jí)的變化；
    8、ERP通過(guò)日常生產(chǎn)匯報(bào)機(jī)制進(jìn)行逐個(gè)生產(chǎn)指令的成本核算，相對(duì)于國(guó)內(nèi)目前還廣泛采用的會(huì)計(jì)期末一次性進(jìn)行單據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用分?jǐn)偂坝?jì)算”出來(lái)的平均成本，更加真實(shí)。
    
    ERP成本體系在計(jì)算方法上的突破

    秉承管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用特點(diǎn)，ERP標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算體系在方法上打破了以往傳統(tǒng)手法“非此即彼”的限制，增強(qiáng)了實(shí)際應(yīng)用的靈活性、主動(dòng)性。

    一、基本標(biāo)準(zhǔn)制度和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)制度在ERP成本計(jì)算體系中的融合
    傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本按適用期和修訂頻率可分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本（BasicStandardcost）和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（CurrentStandardcost）。前者是指某產(chǎn)品在達(dá)到正常生產(chǎn)水平第一年度的實(shí)際成本，這種成本標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)基本條件無(wú)重大變化，一般多年不變。使用基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對(duì)比，可反映成本變動(dòng)趨勢(shì)；后者是指按其適用期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格，效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本，當(dāng)各因素變化時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂。這樣，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)成本就既可用于評(píng)價(jià)當(dāng)期實(shí)際成本，又可用于存貨及銷售成本計(jì)價(jià)。
    由此可見(jiàn)，以上兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。如經(jīng)常根據(jù)實(shí)際情況變動(dòng)則不利于進(jìn)行較長(zhǎng)期間的趨勢(shì)分析，反之則不利于日常控制。在傳統(tǒng)的做法不得不采取折中的做法，結(jié)果是兩方面管理都未做好。而在ERP軟件完善的庫(kù)存及標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)支持下，很容易解決這個(gè)問(wèn)題：例如我們可以在年初備份現(xiàn)有庫(kù)存及標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)（基本標(biāo)準(zhǔn)成本），年內(nèi)各會(huì)計(jì)期間及時(shí)更新成本標(biāo)準(zhǔn)，使之盡量符合實(shí)際情況（現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本）以有利于效率評(píng)價(jià)和成本控制，年末再備份當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)并按基本標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，即可與年初數(shù)據(jù)比較用作趨勢(shì)分析。
    不僅如此，如果需要還可在ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系中很方便地維護(hù)正常的標(biāo)準(zhǔn)成本、理想的標(biāo)準(zhǔn)成本等體系，從而進(jìn)行各種成本模型下的模擬和分析。

    二、實(shí)現(xiàn)成本的基本核算方法和輔助核算方法的融合
    我國(guó)成本會(huì)計(jì)把產(chǎn)品成本計(jì)算方法分為基本方法和輔助方法兩種。基本方法包括品種法、分批法和分步法；輔助方法包括分類法、定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動(dòng)成本法。隨著預(yù)算、控制與決策在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性不斷提高，企業(yè)內(nèi)部對(duì)基于變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等輔助計(jì)算方法所產(chǎn)生的信息需求也更加迫切與強(qiáng)烈。這樣以來(lái)就出現(xiàn)了沖突：一方面，對(duì)外的財(cái)務(wù)成本管理要求采用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的成本，主要的計(jì)算方法有品種法、分批法和分步法；另一方面，企業(yè)內(nèi)部管理要求采用變動(dòng)成本法計(jì)算成本，主要的計(jì)算方法是標(biāo)準(zhǔn)成本法。于是乎，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)被夾在了中間：大企業(yè)只有增加人力物力成立兩套班子、建立兩套賬；而小企業(yè)只能舍棄一頭。我們接觸客戶，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)主管也向我們咨詢分步法、品種法在ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系實(shí)現(xiàn)的可能性。那么，有沒(méi)有兩全其美的辦法呢？
    應(yīng)該說(shuō)是有的，在此就介紹兩種變通的處理方法：
    1、把固定制造費(fèi)用盡可能按成本動(dòng)因歸集到變動(dòng)制造費(fèi)用，對(duì)于難以合理直接歸集的制造費(fèi)用可以計(jì)入當(dāng)期損益。如此以來(lái)完全成本法與變動(dòng)成本法其實(shí)就成了一回事！
    這是最簡(jiǎn)單、直接的處理方法。而且無(wú)論從計(jì)算的結(jié)果還是處理的原由來(lái)看都是可信、站得住腳的。我們知道，完全成本法和變動(dòng)成本法最核心、本質(zhì)的差異在于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理上，現(xiàn)在如果我們可以消除這種差異，企業(yè)當(dāng)然只需要做一套賬即可滿足內(nèi)外不同的管理需要；還有一點(diǎn)就是對(duì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊處理上如采用這種方法應(yīng)該來(lái)說(shuō)也更加合理。以往生產(chǎn)設(shè)備的折舊被劃分為固定制造費(fèi)用，如受外界影響企業(yè)兩個(gè)月份的產(chǎn)量差異很大，那么這種差異反映到產(chǎn)品的單位成本上的差異就會(huì)很大。而事實(shí)上這種成本差異并不會(huì)被市場(chǎng)所認(rèn)可。所以，建議把當(dāng)期產(chǎn)品該攤的部分（通過(guò)定額確定）以變動(dòng)成本的形式計(jì)入產(chǎn)品，而不該攤的部分（與期間相關(guān)的）直接計(jì)入當(dāng)期損益。
    2、可以在會(huì)計(jì)期內(nèi)把制造費(fèi)用按變動(dòng)成本法的要求進(jìn)行分解，在會(huì)計(jì)期末再按制度調(diào)整回來(lái)。傳統(tǒng)工作中，會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)法進(jìn)行如此大量的成本核算，而在ERP方式下，采用了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，對(duì)于每一個(gè)成本要素均規(guī)定了材料費(fèi)，人工費(fèi)，變動(dòng)制造費(fèi)率和固定制造費(fèi)率，實(shí)際上就是按照變動(dòng)成本法的成本項(xiàng)目設(shè)置的，使上述做法成為可能。
    
    ERP成本體系在實(shí)際應(yīng)用上的突破

    如果ERP成本體系在實(shí)際應(yīng)用上無(wú)法取得突破，那么以上介紹的思路和方法上的突破將沒(méi)有意義。而實(shí)際應(yīng)用又是一個(gè)龐大且復(fù)雜的話題，不同企業(yè)、甚至不同應(yīng)用基礎(chǔ)的人遇到的問(wèn)題都不一樣，為此建議準(zhǔn)備實(shí)施ERP成本管理的企業(yè)引入正規(guī)的管理咨詢。在此，只簡(jiǎn)單地介紹幾個(gè)共性的問(wèn)題。

    一、標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
    標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差額就是成本差異。由于成本由數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素構(gòu)成，因此成本差異也有數(shù)量差異和價(jià)格差異。成本差異分析就是分析差異的性質(zhì)與差異的具體構(gòu)成。
    1、直接材料成本差異的計(jì)算與分析
    直接材料的價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際數(shù)量
    直接材料的數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
    直接材料的成本差異=直接材料的價(jià)格差異+直接材料的數(shù)量差異
    =材料的實(shí)際成本—材料的標(biāo)準(zhǔn)成本
    一般來(lái)說(shuō)，直接材料的價(jià)格差異由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)；直接材料的數(shù)量差異由生產(chǎn)或中轉(zhuǎn)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)負(fù)責(zé)。
    2、直接人工成本差異的計(jì)算與分析
    直接人工成本差異由直接人工數(shù)量差異和直接人工價(jià)格差異構(gòu)成，兩種差異的代數(shù)和反映了直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。
    工資率差異=（實(shí)際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工資率）X實(shí)際工時(shí)
    直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)工資率
    直接人工的成本差異=直接人工工資率差異+直接人工的效率差異
    =人工的實(shí)際成本—人工的標(biāo)準(zhǔn)成本
    直接人工成本差異形成的原因主要應(yīng)由勞動(dòng)人事部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。
    3、制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析
    制造費(fèi)用按其性質(zhì)，可分為固定性制造費(fèi)用差異和變動(dòng)性制造費(fèi)用差異兩種。在日常工作中，這兩種差異也是分別進(jìn)行計(jì)算和分析的。
    （1）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析
    變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（實(shí)際分配率—標(biāo)準(zhǔn)分配率）X實(shí)際工時(shí)/機(jī)時(shí)
    變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)/機(jī)時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/機(jī)時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)分配率
    變動(dòng)性制造費(fèi)用差異=變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異
    =變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際成本—變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
    變動(dòng)性制造費(fèi)用差異分析是要分清由變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用差異影響的大小和方向。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要受變動(dòng)性制造費(fèi)用的節(jié)約和浪費(fèi)的影響；變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異主要受工時(shí)變化的影響。
    （2）固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析
    固定性制造費(fèi)用差異是固定性制造費(fèi)用實(shí)際支出額與標(biāo)準(zhǔn)支出額之間的差額，它通常包括固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、固定性制造費(fèi)用效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三個(gè)部分。
    固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際分配率X實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)分配率X預(yù)算工時(shí)
    =固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)實(shí)際數(shù)—其預(yù)算數(shù)
    固定性制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)分配率
    生產(chǎn)能力利用差異是指實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差異，計(jì)算公事如下：
    生產(chǎn)能力利用差異=預(yù)算工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率—實(shí)際工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率
    =（預(yù)算工時(shí)—實(shí)際工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)分配率
    固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要受管理人員的工資率和稅率、折舊率的影響，固定性制造費(fèi)用效率差異和生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要受現(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度的影響。

    二、標(biāo)準(zhǔn)成本的差異處理
    標(biāo)準(zhǔn)成本的差異處理主要有兩種方法：直接計(jì)入當(dāng)期損益或進(jìn)行分?jǐn)?BR>    1、如果差異結(jié)果較小，一般直接結(jié)轉(zhuǎn)于產(chǎn)品銷售成本賬戶，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
    這種方法采用的前提是企業(yè)具有較好地控制成本差異的手段，如跨月事務(wù)的減少，零庫(kù)存目標(biāo)的接近和當(dāng)月產(chǎn)出當(dāng)月銷售的實(shí)現(xiàn)…。總之，分期攤銷與在產(chǎn)品與在制品之間分?jǐn)偟氖马?xiàng)越少、涉及的價(jià)值越低、企業(yè)經(jīng)營(yíng)越穩(wěn)定就越有條件實(shí)施這種處理方法；
    2、如果差異較大且差異大小的幅度尚不穩(wěn)定，則需要分析原因，同時(shí)積極修訂、優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)、強(qiáng)化成本控制制度以期縮小這種差異；針對(duì)這種情況建議在適應(yīng)期內(nèi)依照我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，按規(guī)定通過(guò)差異分?jǐn)偘褬?biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。

    三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)在ERP系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)
    分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)是分步法中最主要的方法，日常的應(yīng)用也非常廣泛。事實(shí)上，日常遇到的客戶提問(wèn)這類問(wèn)題也居多。
    BOM（物料清單）的應(yīng)用，可按物料訂各成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)（橫向），按BOM層次結(jié)構(gòu)又可實(shí)現(xiàn)自底向上按成本項(xiàng)目的滾加（縱向）。如此以來(lái)，在制品在加工過(guò)程中不斷發(fā)生的費(fèi)用（材料、人工、制造費(fèi)用）均以各自的身份堆積存放在在制品成本區(qū)域中，而不會(huì)發(fā)生混淆。此其一；其二是ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本支持多加工步驟的成本計(jì)算，這樣就可以把生產(chǎn)步驟（通常都以生產(chǎn)車間為單位）作為成本核算的對(duì)象。

    四、標(biāo)準(zhǔn)成本核算中賬號(hào)差異的產(chǎn)生原因及對(duì)沖
    ERP系統(tǒng)采用事務(wù)驅(qū)動(dòng)方式(Transactiondriven)來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的成本。預(yù)先設(shè)置轉(zhuǎn)賬科目以便系統(tǒng)自動(dòng)處理登入相應(yīng)賬戶。但由于成本核算中標(biāo)準(zhǔn)制訂的不合理、維護(hù)的不實(shí)時(shí),內(nèi)控制度不健全，因此很多賬號(hào)的差異就產(chǎn)生了。
    例如、由于新物料的突然出現(xiàn),使得標(biāo)準(zhǔn)成本中心數(shù)據(jù)未能及時(shí)輸入。而此時(shí),物料已通過(guò)采購(gòu)訂單辦理了入庫(kù)并影響了庫(kù)存數(shù)量。在采購(gòu)環(huán)節(jié)差異反映為訂單價(jià)與標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)(0)的采購(gòu)價(jià)格差異,如該情況被當(dāng)月及時(shí)發(fā)現(xiàn),進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)中心數(shù)據(jù)的輸入,會(huì)形成標(biāo)準(zhǔn)成本差異,它正好與采購(gòu)時(shí)的采購(gòu)價(jià)格差異形成對(duì)沖；
    如果該情況當(dāng)月沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，那么這些差異也可以在以后通過(guò)修改庫(kù)存物料標(biāo)準(zhǔn)成本中心數(shù)據(jù),在制品在投入與產(chǎn)出時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本的變動(dòng),成本滾加(CROV/CROL)等方法實(shí)現(xiàn)對(duì)沖。當(dāng)然差異發(fā)現(xiàn)得越晚、跨越的期間越多處理起來(lái)就會(huì)越麻煩。

    五、成本BOM的修訂與維護(hù)
    成本BOM是ERP系統(tǒng)的核心部分。以現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本體系控制企業(yè)的成本目標(biāo)及運(yùn)行是大多數(shù)制造企業(yè)的基本要求。因此，企業(yè)必須依據(jù)市場(chǎng)、加工工藝、生產(chǎn)條件、技術(shù)水平的變化及時(shí)地對(duì)成本BOM進(jìn)行修訂。
    我們知道，ERP標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算采取的是自下而上的成本滾加，按照操作的不同方式又可分為凈改變法和重生成法兩種。以批作業(yè)（一般以工單的加工批量為依據(jù)進(jìn)行上報(bào)，在收發(fā)料時(shí)進(jìn)行成本的滾加）方式執(zhí)行的成本滾加不可避免地存在一定的滯后性,并為劃分各會(huì)計(jì)期間的發(fā)生成本帶來(lái)的混淆。在企業(yè)成本核算實(shí)際中,這個(gè)缺點(diǎn)的嚴(yán)重性取決于BOM中各項(xiàng)目?jī)r(jià)格、數(shù)量因素的變動(dòng)頻率和BOM樹(shù)結(jié)構(gòu)的修改頻率。因此,以頻繁的局部的成本滾加(凈改變)輔之以定期(考慮到為準(zhǔn)確劃分期間成本,建議最長(zhǎng)不能超過(guò)一個(gè)月)的重生成法應(yīng)當(dāng)是較為可取的一種做法。其原則是:成本滾加的目的是為了盡可能地消除一些可能發(fā)生的成本差異科目。
    
    以上從ERP對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的思路、方法和應(yīng)用方面的突破進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析與闡述，期望業(yè)界同仁、學(xué)者予以指正！
    附：參考資料
    標(biāo)準(zhǔn)成本制度在MRPII中的應(yīng)用，衛(wèi)曉東
    管理會(huì)計(jì)，立信會(huì)計(jì)出版社，李惟莊
    成本會(huì)計(jì)學(xué)，中國(guó)人民大學(xué)出版社
    管理會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)人民大學(xué)出版社
    成本會(huì)計(jì)上海三聯(lián)書(shū)店
    

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本文標(biāo)題：淺析ERP對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的變革

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